企业所得税亏损弥补是企业所得税制度中的重要内容，直接关系到企业应纳税所得额的计算和实际税负。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限有明确限制。不同类型企业的亏损结转年限不同（一般企业5年、高新技术企业和科技型中小企业10年、特定行业8年），亏损弥补还有先后顺序、境外亏损不得抵减境内盈利、筹办期亏损处理、清算所得弥补亏损等特殊规定。代理记账公司在日常业务中经常遇到客户企业亏损弥补的问题，如何准确计算可弥补亏损额、如何正确填写纳税申报表、如何防范亏损弥补税务风险，是代理记账从业人员必须掌握的核心技能。本文系统梳理2026年最新企业所得税亏损弥补的政策规定、结转年限、弥补顺序和代理记账实操要点，为从业人员提供全面指引。

一、亏损弥补基本规定

（一）亏损的定义

企业所得税法所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

注意：企业所得税亏损不是会计利润亏损，而是按照税法规定计算的应纳税所得额为负数。会计利润亏损需要经过纳税调整后，才能确定税法上的亏损额。代理记账从业人员应准确区分会计亏损和税法亏损。

（二）亏损结转基本规定

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

注意：亏损结转年限自亏损年度的下一年度起连续计算，不得中断。企业在亏损弥补期内无论盈利还是亏损，都连续计算弥补年限。超过5年仍未弥补完的亏损，不得再用以后年度的所得弥补。

（三）亏损弥补顺序

企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

注意：亏损弥补按照"先亏先补"的原则进行，即先发生的亏损先弥补，后发生的亏损后弥补。企业在多个年度发生亏损的，应按照时间顺序依次弥补。

二、一般企业亏损弥补（5年）

（一）适用范围

除另有规定外，企业纳税年度发生的亏损，结转年限最长不得超过5年。

注意：5年亏损结转期是基本规定，适用于大多数企业。企业应在亏损年度后的连续5个纳税年度内弥补完毕，超过5年未弥补完的亏损不得再弥补。

（二）弥补计算

企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

计算公式：

当年可弥补的以前年度亏损额＝以前年度尚未弥补的亏损额中，在5年弥补期内的部分

当年应纳税所得额＝当年纳税调整后所得－当年可弥补的以前年度亏损额

注意：企业在亏损弥补期内，无论当年是盈利还是亏损，都连续计算弥补年限。例如，2020年发生的亏损，弥补期为2021年至2025年，即使2021年至2025年间某年度也发生亏损，该年度仍计入弥补期。

（三）申报表填写

企业所得税年度纳税申报表中，亏损弥补通过《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）反映。该表详细记录各年度亏损额、已弥补亏损额、可结转以后年度弥补的亏损额等信息。

注意：代理记账从业人员应准确填写《企业所得税弥补亏损明细表》，确保各年度亏损弥补数据准确无误。

三、高新技术企业和科技型中小企业亏损弥补（10年）

（一）政策规定

自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

注意：该政策适用于当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，可以延长至10年弥补。不是所有年度的亏损都可以延长至10年，只有具备资格年度之前5个年度的亏损才可以延长。

（二）高新技术企业认定

高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。

高新技术企业认定须同时满足以下条件：

1. 企业申请认定时须注册成立一年以上；

2. 企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；

3. 对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

4. 企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；

5. 企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合要求（最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于5%；5000万元至2亿元的企业，比例不低于4%；2亿元以上的企业，比例不低于3%）；

6. 近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；

7. 企业创新能力评价应达到相应要求；

8. 企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。

（三）科技型中小企业认定

科技型中小企业是指依托一定数量的科技人员从事科学技术研究开发活动，取得自主知识产权并将其转化为高新技术产品或服务，从而实现可持续发展的中小企业。

科技型中小企业评价指标包括科技人员、研发投入、科技成果三类，满分100分。综合评价所得分值不低于60分，且科技人员指标得分不得为0分。

注意：科技型中小企业实行入库登记管理，企业应在全国科技型中小企业信息服务平台注册登记，取得科技型中小企业入库登记编号。

（四）10年弥补期计算

具备资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，最长结转年限由5年延长至10年。

例如，某企业2020年具备高新技术企业资格，则2015年至2019年发生的尚未弥补完的亏损，可以结转以后10年弥补。2015年发生的亏损，弥补期延长至2025年（2015+10）；2019年发生的亏损，弥补期延长至2029年（2019+10）。

注意：企业在具备资格年度之前5个年度发生的亏损，无论该亏损年度是否具备资格，都可以延长至10年弥补。但企业在具备资格年度之后发生的亏损，如企业不再具备资格，则只能按5年弥补。

四、特定行业企业亏损弥补（8年）

（一）政策规定

受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益）的50%以上。

注意：该政策仅适用于2020年度发生的亏损，且企业须属于困难行业，2020年度主营业务收入占比须达到50%以上。其他年度的亏损不适用8年弥补期。

（二）电影行业企业亏损弥补

对电影行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

电影行业企业限于电影制作、发行和放映等企业，不包括通过互联网、电信网、广播电视网等信息网络传播电影的企业。

五、企业重组亏损弥补

（一）一般性税务处理

企业重组的一般性税务处理中，企业合并，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。企业分立，相关企业的亏损不得相互结转弥补。

注意：一般性税务处理下，被合并企业和分立企业的亏损不得结转弥补，因为这些企业已经进行了清算，亏损已经在清算环节处理。

（二）特殊性税务处理

企业重组符合特殊性税务处理条件的，按以下规定处理亏损弥补：

1. 企业合并：可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

2. 企业分立：被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。

注意：特殊性税务处理下，被合并企业的亏损可以在限额内由合并企业弥补，不是全部亏损都可以弥补。分立企业的亏损按资产比例分配，由分立企业继续弥补。

（三）特殊性税务处理条件

企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

1. 具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；

2. 被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例（不低于50%）；

3. 企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；

4. 重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例（不低于85%）；

5. 企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

六、境外亏损弥补

（一）基本规定

企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

注意：境外营业机构的亏损只能用境外营业机构以后年度的盈利弥补，不得抵减境内营业机构的盈利。这是为了保护国内税基，防止企业用境外亏损减少境内应纳税所得额。

（二）境外亏损弥补期限

企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。

注意：境外亏损的弥补期限同样适用5年（或10年）的规定，但只能在同一国家（地区）内弥补，不得跨国弥补。

（三）境外所得抵免

企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：

1. 居民企业来源于中国境外的应税所得；

2. 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

七、筹办期亏损处理

（一）基本规定

企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。

注意：筹办期不计算为亏损年度，筹办费用支出不得计算为当期亏损。企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除筹办费用，也可以按照长期待摊费用的处理规定处理（不低于3年摊销），但一经选定，不得改变。

（二）筹办费范围

筹办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。

注意：筹办费不包括为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出，以及筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。

（三）筹办期业务招待费和广告费

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

注意：筹办期业务招待费按60%计入筹办费，不受销售收入5‰的限制；广告费和业务宣传费按实际发生额计入筹办费，不受销售收入15%的限制。

八、清算所得弥补亏损

（一）基本规定

企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。

企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

注意：清算期作为一个独立的纳税年度，企业以前年度发生的尚未弥补完的亏损，可以用清算所得弥补，但受5年（或10年）弥补期的限制。

（二）清算所得弥补亏损计算

企业清算时，清算所得可以弥补以前年度亏损，但弥补期限应连续计算。如果以前年度亏损已超过5年（或10年）弥补期，则不得用清算所得弥补。

计算公式：

清算应纳税所得额＝清算所得－可弥补的以前年度亏损

清算所得税＝清算应纳税所得额×适用税率

九、核定征收企业亏损弥补

（一）基本规定

实行企业所得税核定征收的企业，其以前年度按照查账征收方式尚未弥补完的亏损，在改为核定征收方式后，不得继续弥补。

注意：核定征收企业不得弥补以前年度亏损，因为核定征收方式下应纳税所得额是按收入总额或成本费用总额核定的，不考虑亏损弥补。

（二）征收方式转换

企业由核定征收改为查账征收后，核定征收期间发生的亏损，不得在查账征收年度弥补。

企业由查账征收改为核定征收后，查账征收期间尚未弥补完的亏损，在核定征收期间不得弥补；如以后年度再改为查账征收，原查账征收期间尚未弥补完的亏损，在剩余弥补期内可以继续弥补。

注意：征收方式转换期间，亏损弥补期连续计算，不因征收方式改变而中断。企业在核定征收期间，亏损弥补期仍在计算，可能导致亏损超过弥补期而无法弥补。

十、亏损弥补纳税申报

（一）季度预缴申报

企业在季度预缴企业所得税时，可以弥补以前年度亏损。《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》中设有"弥补以前年度亏损"行次，企业可以填写可弥补的以前年度亏损额。

注意：季度预缴时弥补的以前年度亏损，应是已在年度汇算清缴中确认的亏损额。如果上一年度汇算清缴尚未完成，季度预缴时一般不能弥补上一年度的亏损。

（二）年度汇算清缴申报

企业在年度汇算清缴时，通过《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）详细反映亏损弥补情况。该表包括以下内容：

1. 年度：填写亏损年度；

2. 当年可弥补的亏损额：填写该年度发生的亏损额；

3. 以前年度亏损已弥补额：填写以前年度已弥补的亏损额；

4. 本年度实际弥补的以前年度亏损额：填写本年度实际弥补的亏损额；

5. 可结转以后年度弥补的亏损额：填写尚未弥补完、可结转以后年度弥补的亏损额。

注意：代理记账从业人员应准确填写《企业所得税弥补亏损明细表》，确保各年度亏损弥补数据准确无误。

十一、代理记账实操要点

（一）亏损额确认

1. 纳税调整：协助客户准确进行纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，确认税法上的亏损额。

2. 亏损台账：协助客户建立亏损弥补台账，详细记录各年度亏损额、已弥补额、剩余可弥补额、弥补到期年度等信息。

3. 弥补期管理：监控各年度亏损的弥补到期年度，提醒客户在弥补期内及时弥补亏损。

（二）资格管理

1. 高新技术企业资格：协助符合条件的客户申请高新技术企业认定，享受10年亏损弥补期政策。

2. 科技型中小企业资格：协助符合条件的客户办理科技型中小企业入库登记，享受10年亏损弥补期政策。

3. 资格年度管理：提醒客户关注高新技术企业和科技型中小企业资格有效期，及时办理复审或重新认定。

（三）常见风险点

1. 亏损额计算错误：客户将会计亏损直接作为税法亏损，未进行纳税调整，导致亏损额计算错误。

2. 弥补期计算错误：客户未按规定连续计算亏损弥补期，中断计算或超期弥补。

3. 弥补顺序错误：客户未按"先亏先补"原则弥补亏损，后发生的亏损先弥补。

4. 境外亏损抵减境内盈利：客户将境外营业机构亏损抵减境内营业机构盈利，违反政策规定。

5. 筹办期亏损处理错误：客户将筹办费用支出作为当期亏损，未按规定处理。

6. 核定征收期间亏损弥补：客户在核定征收期间弥补以前年度亏损，违反政策规定。

7. 重组亏损弥补错误：企业重组时，未按规定处理被合并企业或分立企业的亏损弥补。

8. 申报表填写错误：客户未准确填写《企业所得税弥补亏损明细表》，导致亏损弥补数据错误。

9. 季度预缴超范围弥补：客户在季度预缴时弥补尚未经汇算清缴确认的亏损。

10. 10年弥补期适用错误：客户不具备高新技术企业或科技型中小企业资格，却按10年弥补期处理亏损。

十二、典型案例分析

（一）案例一：一般企业5年亏损弥补

某企业2020年发生亏损100万元，2021年盈利20万元，2022年盈利30万元，2023年亏损10万元，2024年盈利40万元，2025年盈利25万元。

税务处理：

（1）2020年亏损100万元，弥补期为2021年至2025年；

（2）2021年盈利20万元，弥补2020年亏损20万元，剩余可弥补亏损80万元；

（3）2022年盈利30万元，弥补2020年亏损30万元，剩余可弥补亏损50万元；

（4）2023年亏损10万元，不弥补亏损，该亏损弥补期为2024年至2028年；

（5）2024年盈利40万元，先弥补2020年亏损40万元，剩余可弥补亏损10万元；

（6）2025年盈利25万元，弥补2020年剩余亏损10万元，2020年亏损弥补完毕；剩余盈利15万元弥补2023年亏损10万元，应纳税所得额5万元；

（7）2020年亏损在5年弥补期内（2021-2025）弥补完毕。

（二）案例二：高新技术企业10年亏损弥补

某企业2020年取得高新技术企业资格，2015年发生亏损50万元，2016年至2019年连续盈利但未弥补完2015年亏损（假设2015年亏损至2019年末仍剩余30万元未弥补）。

税务处理：

（1）该企业2020年具备高新技术企业资格，2015年至2019年发生的尚未弥补完的亏损，可以延长至10年弥补；

（2）2015年亏损原弥补期为2016年至2020年，延长后弥补期为2016年至2025年；

（3）2015年剩余亏损30万元，可以在2020年至2025年间继续弥补；

（4）如2020年盈利40万元，可以弥补2015年剩余亏损30万元，应纳税所得额10万元。

（三）案例三：企业合并特殊性税务处理亏损弥补

2026年，A公司吸收合并B公司，符合特殊性税务处理条件。B公司净资产公允价值为1000万元，尚未弥补完的亏损为200万元（均在5年弥补期内）。截至合并业务发生当年年末，国家发行的最长期限国债利率为4%。

税务处理：

（1）可由A公司弥补的B公司亏损限额＝1000×4%＝40万元；

（2）B公司200万元亏损中，只有40万元可以由A公司弥补；

（3）剩余160万元亏损不得由A公司弥补，也不得结转以后年度。

（四）案例四：境外亏损不得抵减境内盈利

某企业2026年境内营业机构盈利200万元，境外A国分支机构亏损50万元，境外B国分支机构盈利30万元。

税务处理：

（1）境外A国分支机构亏损50万元，不得抵减境内营业机构盈利；

（2）境内应纳税所得额＝200万元；

（3）境外A国亏损50万元，可以用A国以后年度盈利弥补，弥补期5年；

（4）境外B国盈利30万元，按规定计算境外所得抵免。

（五）案例五：征收方式转换亏损弥补

某企业2022年（查账征收）发生亏损50万元，2023年改为核定征收，2024年仍为核定征收，2025年改为查账征收，当年盈利80万元。

税务处理：

（1）2022年亏损50万元，弥补期为2023年至2027年；

（2）2023年和2024年为核定征收，不得弥补2022年亏损，但弥补期连续计算；

（3）2025年改为查账征收，2022年亏损仍在弥补期内（2023-2027），可以弥补；

（4）2025年盈利80万元，弥补2022年亏损50万元，应纳税所得额30万元。

十三、代理记账服务建议

（一）日常服务

1. 亏损核算服务：为客户准确核算各年度应纳税所得额，确认税法亏损额。

2. 亏损台账管理：为客户建立亏损弥补台账，跟踪各年度亏损弥补情况。

3. 纳税申报服务：为客户准确填写企业所得税纳税申报表，正确填写亏损弥补相关数据。

4. 弥补期提醒：定期提醒客户各年度亏损的弥补到期年度，避免超期无法弥补。

（二）增值服务

1. 资格认定服务：协助符合条件的客户申请高新技术企业认定和科技型中小企业入库登记，享受10年亏损弥补期政策。

2. 亏损筹划服务：为客户提供亏损弥补筹划服务，帮助客户合理安排收入和扣除，充分利用亏损弥补政策。

3. 重组税务服务：为客户企业重组提供税务咨询服务，协助客户正确处理重组中的亏损弥补问题。

4. 风险防控服务：为客户提供亏损弥补风险防控服务，帮助客户防范税务风险。

十四、结语

企业所得税亏损弥补是企业所得税制度中的重要内容，涉及一般企业5年弥补期、高新技术企业和科技型中小企业10年弥补期、特定行业8年弥补期、企业重组亏损弥补、境外亏损处理、筹办期亏损处理、清算所得弥补亏损、核定征收企业亏损处理等多个方面。代理记账从业人员应准确掌握亏损弥补的政策规定，协助客户准确核算亏损额，建立亏损弥补台账，正确填写纳税申报表，充分利用亏损弥补政策，同时防范税务风险。对于符合条件的客户，应积极协助申请高新技术企业和科技型中小企业资格，享受更长的亏损弥补期政策。