税务行政复议和行政诉讼是纳税人维护自身合法权益的重要途径。当纳税人与税务机关发生税务争议时，可以通过行政复议和行政诉讼等法律途径解决。税务行政复议和行政诉讼政策复杂、程序繁琐、专业性强，是代理记账公司服务客户时的重要业务之一。本文系统梳理税务行政复议和行政诉讼的政策规定和代理记账实操要点，为从业人员提供全面指引。

一、税务行政复议基本规定

（一）复议范围

纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等税务当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可以向税务行政复议机关申请行政复议。

可以申请行政复议的事项包括：

1. 征税行为：包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。

2. 行政许可、行政审批行为。

3. 发票管理行为：包括发售、收缴、代开发票等。

4. 税收保全措施、强制执行措施。

5. 行政处罚行为：包括罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权等。

6. 不依法履行职责的行为：包括颁发税务登记、开具完税凭证、行政赔偿、行政奖励等。

（二）复议机关

对各级税务机关的具体行政行为不服的，向其上一级税务机关申请行政复议。

1. 对省级税务机关的具体行政行为不服的：向国家税务总局申请行政复议。

2. 对计划单列市税务局的具体行政行为不服的：向国家税务总局申请行政复议。

3. 对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的：向其所属税务局申请行政复议。

注意：对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议。

（三）申请期限

申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。

注意：因不可抗力或者被申请人设置障碍等原因耽误法定申请期限的，申请期限的计算应当扣除被耽误时间。

二、复议前置

（一）适用情形

纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。

注意：这就是所谓的"复议前置"和"纳税前置"。

（二）复议前置与选择复议

1. 复议前置：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先申请行政复议，对复议决定不服的才能向法院起诉。

2. 选择复议：当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。

注意：征税行为属于复议前置，必须先复议再诉讼；处罚、强制执行、税收保全等属于选择复议，可以直接诉讼。

三、税务行政复议程序

（一）申请

申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请。

1. 书面申请：申请人书面申请行政复议的，可以采取当面递交、邮寄或者传真等方式提出行政复议申请。

2. 口头申请：申请人口头申请行政复议的，行政复议机构应当当场制作行政复议申请笔录，交申请人核对或者向申请人宣读，并由申请人签字确认。

行政复议申请书中应当载明：申请人的基本情况；被申请人的名称；行政复议请求、申请行政复议的主要事实和理由；申请人的签名或者盖章；申请行政复议的日期。

（二）受理

行政复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。

1. 受理条件：属于行政复议受案范围；在法定申请期限内提出；有明确的被申请人和行政复议对象；有具体的行政复议请求和理由；符合复议前置规定等。

2. 不予受理：行政复议机关收到行政复议申请后，经审查认为不符合受理条件的，决定不予受理，并书面告知申请人。

注意：复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期限不作答复的，申请人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。

（三）审理

行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经行政复议机关负责人批准，可以适当延长，但延长期限最多不超过30日。

审理方式：行政复议原则上采用书面审查的方式，但是申请人提出要求或者行政复议机构认为有必要时，应当听取申请人、被申请人和第三人的意见，并可以向有关组织和人员调查情况。

（四）决定

行政复议机关经过审理，分别作出以下行政复议决定：

1. 维持决定：具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持。

2. 履行决定：被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行。

3. 撤销、变更决定：具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法：主要事实不清、证据不足的；适用依据错误的；违反法定程序的；超越或者滥用职权的；具体行政行为明显不当的。

注意：决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为。

四、税务行政诉讼

（一）诉讼受案范围

纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等税务当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，有权依照《行政诉讼法》向人民法院提起诉讼。

注意：征税行为必须先经过行政复议，才能向法院起诉；其他行为可以直接起诉，也可以先复议再起诉。

（二）诉讼管辖

1. 一般管辖：行政案件由最初作出具体行政行为的行政机关所在地人民法院管辖。经复议的案件，复议机关改变原具体行政行为的，也可以由复议机关所在地人民法院管辖。

2. 级别管辖：基层人民法院管辖第一审行政案件；中级人民法院管辖对国务院部门或者县级以上地方人民政府所作的行政行为提起诉讼的案件等。

（三）起诉期限

1. 直接起诉：公民、法人或者其他组织直接向人民法院提起诉讼的，应当自知道或者应当知道作出行政行为之日起六个月内提出。

2. 经复议后起诉：申请人不服复议决定的，可以在收到复议决定书之日起十五日内向人民法院提起诉讼。

3. 复议机关逾期不作决定的：申请人可以在复议期满之日起十五日内向人民法院提起诉讼。

（四）诉讼程序

1. 起诉与受理：原告向法院递交起诉状，法院在7日内决定是否立案。

2. 审理与判决：法院立案后，组成合议庭进行审理，在立案之日起六个月内作出第一审判决。

3. 上诉：当事人不服人民法院第一审判决的，有权在判决书送达之日起十五日内向上一级人民法院提起上诉。

4. 终审：人民法院审理上诉案件，应当在收到上诉状之日起三个月内作出终审判决。

五、代理记账实操要点

（一）复议申请

1. 期限判断：判断客户是否在法定申请期限内，及时提醒客户在60日内申请行政复议。

2. 复议前置判断：判断是否属于复议前置事项，如属于征税行为争议，必须先缴纳税款或提供担保后才能申请复议。

3. 申请书撰写：协助客户撰写行政复议申请书，明确复议请求和事实理由。

（二）诉讼应对

1. 起诉期限判断：判断客户是否在法定起诉期限内，及时提醒客户在15日或6个月内起诉。

2. 诉讼策略制定：协助客户制定诉讼策略，确定诉讼请求和事实理由。

3. 证据收集：协助客户收集和整理诉讼证据。

（三）常见风险点

1. 超过复议申请期限：未在60日内申请行政复议，丧失复议权利。

2. 超过起诉期限：未在15日或6个月内起诉，丧失诉讼权利。

3. 未缴清税款或提供担保：属于征税行为争议，未缴清税款或提供担保即申请复议，复议机关不予受理。

4. 证据不充分：复议或诉讼时证据不充分，复议机关或法院不支持客户请求。

5. 法律适用错误：复议或诉讼时适用法律错误，导致请求不被支持。

6. 程序错误：未按法定程序申请复议或诉讼，导致权利丧失。

六、典型案例分析

（一）案例一：纳税争议复议前置

某公司对税务机关作出的补缴企业所得税100万元的决定不服，直接向法院提起行政诉讼。

处理要点：

（1）补缴税款属于征税行为，适用复议前置；

（2）该公司必须先按照税务机关的纳税决定缴纳税款及滞纳金或者提供相应担保，然后才能申请行政复议；

（3）对行政复议决定不服的，才能向法院起诉；

（4）该公司直接向法院起诉，法院将不予受理。

（二）案例二：处罚选择复议

某公司因虚开发票被税务机关处以罚款50万元，该公司对处罚决定不服。

处理要点：

（1）税务行政处罚属于选择复议事项；

（2）该公司可以在知道处罚决定之日起60日内申请行政复议，也可以在6个月内直接向法院起诉；

（3）该公司可以选择对自己最有利的途径维护权益。

（三）案例三：复议后起诉

某公司对税务机关的处罚决定不服，在60日内申请了行政复议。复议机关维持了原处罚决定。

处理要点：

（1）该公司对复议决定不服，可以在收到复议决定书之日起15日内向法院起诉；

（2）被告为复议机关和原处罚机关；

（3）该公司应在15日内提起诉讼，否则将丧失诉讼权利。

七、代理记账服务建议

（一）日常服务

1. 复议咨询服务：为客户提供税务行政复议政策咨询服务。

2. 复议申请协助：为客户提供行政复议申请协助服务。

3. 诉讼咨询服务：为客户提供税务行政诉讼政策咨询服务。

（二）增值服务

1. 复议代理服务：为客户提供行政复议代理服务，代表客户参加复议。

2. 诉讼代理服务：为客户提供行政诉讼代理服务，代表客户参加诉讼。

3. 税务争议筹划：为客户提供税务争议筹划服务，帮助客户选择最有利的争议解决途径。

八、结语

税务行政复议和行政诉讼是纳税人维护自身合法权益的重要途径。代理记账从业人员应准确掌握税务行政复议和行政诉讼的政策规定，协助客户在法定期限内通过合法途径解决税务争议，维护客户的合法权益。