增值税期末留抵退税是深化增值税改革的重要举措，对于缓解企业资金压力、支持企业扩大投资具有重要作用。期末留抵退税政策自2019年试行以来不断完善，已从特定行业扩展到全行业，政策门槛不断降低、退税比例不断提高。期末留抵退税政策复杂、计算要求高、申报流程繁琐，是代理记账公司服务生产制造型企业客户时的重要业务之一。本文系统梳理2026年增值税期末留抵退税的最新政策和代理记账实操要点，为从业人员提供全面指引。
一、留抵退税基本规定
（一）政策概述
增值税期末留抵退税，是指对企业在生产经营过程中形成的增值税期末未抵扣完的进项税额，按规定予以提前退还。
1. 留抵税额形成原因：增值税实行购进扣税法，当企业当期进项税额大于销项税额时，未抵扣完的进项税额形成留抵税额，结转下期继续抵扣。
2. 留抵退税政策演变：2019年4月开始试行留抵退税制度，2022年大规模增值税留抵退税政策实施，2023年以来留抵退税制度不断完善，已从特定行业扩展到全行业常态化实施。
（二）适用范围
留抵退税政策适用于增值税一般纳税人，小规模纳税人不适用留抵退税政策。
1. 全行业适用：所有符合条件的增值税一般纳税人均可申请留抵退税，不再区分行业。
2. 先进制造业等优先退税：对先进制造业、科技创新企业等重点行业，在退税比例、办理时限等方面给予优先支持。
（三）申请条件
企业申请留抵退税，应同时符合以下条件：
1. 纳税信用等级为A级或者B级。
2. 申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形。
3. 申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上。
4. 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
注意：上述条件是基本条件，具体政策可能根据经济形势和调控需要有所调整，应以最新政策文件为准。
二、留抵退税计算
（一）存量留抵税额与增量留抵税额
留抵税额分为存量留抵税额和增量留抵税额。
1. 增量留抵税额：是指与2019年3月31日相比，2019年4月以后新增加的期末留抵税额。
2. 存量留抵税额：是指2019年3月31日期末留抵税额。
注意：2022年大规模留抵退税政策实施后，存量留抵税额可一次性退还，目前留抵退税主要针对增量留抵税额。
（二）退税比例
1. 一般企业退税比例：允许退还的增量留抵税额＝增量留抵税额×进项构成比例×60%。
2. 先进制造业等退税比例：对先进制造业等重点行业，允许退还的增量留抵税额＝增量留抵税额×进项构成比例×100%。
注意：具体退税比例应以最新政策文件为准，不同时期、不同行业可能有不同规定。
（三）进项构成比例
进项构成比例，是指2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
计算公式：进项构成比例＝（增值税专用发票进项税额＋海关进口增值税专用缴款书进项税额＋解缴税款完税凭证进项税额）÷全部已抵扣进项税额×100%
注意：农产品收购发票、农产品销售发票、通行费电子普通发票等计算抵扣的进项税额不计入进项构成比例的分子。
（四）计算示例
某企业2026年9月期末留抵税额为100万元，2019年3月31日期末留抵税额为20万元。该企业纳税信用等级为B级，符合留抵退税条件。2026年1-9月已抵扣进项税额500万元，其中增值税专用发票进项税额400万元，海关进口增值税专用缴款书进项税额50万元。
增量留抵税额＝100－20＝80万元
进项构成比例＝（400＋50）÷500×100%＝90%
允许退还的增量留抵税额＝80×90%×60%＝43.2万元
三、申报操作
（一）申报时间
企业应在增值税纳税申报期内，完成当期增值税纳税申报后，申请办理留抵退税。
注意：留抵退税申请与增值税申报同步进行，每月申报期内均可申请。
（二）申报流程
1. 增值税申报：先完成当期增值税纳税申报，确认期末留抵税额。
2. 提交退税申请：在电子税务局提交《退（抵）税申请表》。
3. 税务机关审核：税务机关对企业留抵退税申请进行审核，重点核查退税条件、留抵税额计算、进项构成比例等。
4. 退税到账：审核通过后，税务机关办理退税手续，退税款直接退至企业银行账户。
（三）后续处理
1. 进项税额转出：企业收到退税款后，应相应调减当期留抵税额。
2. 会计处理：企业收到留抵退税款时，应借记"银行存款"，贷记"应交税费——应交增值税（进项税额转出）"。
3. 后续申报：后续纳税申报时，应在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第22栏"上期留抵税额退税"中填列已收到的退税款。
四、代理记账实操要点
（一）客户管理
1. 条件判断：判断客户是否符合留抵退税条件，包括纳税信用等级、退税前36个月的合规情况等。
2. 留抵税额监控：定期监控客户的留抵税额变化，及时提醒客户申请退税。
3. 退税筹划：协助客户合理安排购进和销售节奏，优化留抵税额，提高资金使用效率。
（二）计算操作
1. 留抵税额计算：准确计算当期期末留抵税额，区分存量和增量。
2. 进项构成比例计算：准确计算进项构成比例，确保退税计算正确。
3. 退税金额计算：根据留抵税额、进项构成比例、退税比例，准确计算可退税额。
（三）申报操作
1. 退税申请提交：在电子税务局提交留抵退税申请，准确填写《退（抵）税申请表》。
2. 资料准备：准备留抵退税相关备查资料，包括纳税信用等级证明、进项税额明细等。
3. 后续申报调整：收到退税款后，在后续增值税申报中正确填列留抵退税相关栏次。
（四）常见风险点
1. 退税条件不满足：客户不符合留抵退税条件（如纳税信用等级C级或D级、36个月内有偷税记录等），错误申请退税。
2. 留抵税额计算错误：未准确区分存量和增量留抵税额，导致退税金额计算错误。
3. 进项构成比例计算错误：将农产品收购发票等计算抵扣的进项税额错误计入进项构成比例分子。
4. 退税后未调减留抵税额：收到退税款后未按规定调减当期留抵税额，导致重复退税。
5. 退税后未正确申报：后续增值税申报中未正确填列"上期留抵税额退税"栏次，导致申报错误。
6. 骗取留抵退税风险：通过隐匿收入、虚增进项等方式骗取留抵退税，面临严厉处罚。
五、典型案例分析
（一）案例一：一般企业留抵退税计算
某生产企业2026年9月期末留抵税额200万元，2019年3月31日期末留抵税额50万元。该企业2026年1-9月已抵扣进项税额1000万元，其中增值税专用发票进项税额800万元，海关进口增值税专用缴款书进项税额100万元，农产品收购发票计算抵扣进项税额100万元。该企业纳税信用等级为B级。
增量留抵税额＝200－50＝150万元
进项构成比例＝（800＋100）÷1000×100%＝90%
允许退还的增量留抵税额＝150×90%×60%＝81万元
注意：农产品收购发票计算抵扣的100万元不计入进项构成比例分子。
（二）案例二：先进制造业留抵退税计算
某先进制造企业2026年9月期末留抵税额300万元，2019年3月31日期末留抵税额100万元。该企业2026年1-9月已抵扣进项税额1500万元，其中增值税专用发票进项税额1200万元，海关进口增值税专用缴款书进项税额150万元。该企业符合先进制造业留抵退税政策。
增量留抵税额＝300－100＝200万元
进项构成比例＝（1200＋150）÷1500×100%＝90%
允许退还的增量留抵税额＝200×90%×100%＝180万元
注意：先进制造业退税比例为100%，高于一般企业的60%。
（三）案例三：骗取留抵退税被查处
某企业通过隐匿销售收入、虚增进项税额等方式，虚增留抵税额500万元，申请留抵退税300万元。税务机关通过大数据比对发现该企业税负率明显偏低、进销项不匹配，启动税务稽查。
处理结果：
（1）追缴骗取的退税款300万元；
（2）处骗取税款1倍罚款300万元；
（3）将纳税信用等级降为D级；
（4）将该企业列入重大税收违法失信案件名单，实施联合惩戒；
（5）涉嫌犯罪的，移送司法机关追究刑事责任。
六、留抵退税与其他优惠政策衔接
（一）与即征即退政策衔接
纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。
注意：纳税人可以在2022年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。
（二）与出口退税衔接
纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，应先办理免抵退税。免抵退税办理完毕后，仍符合规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。
（三）与附加税费衔接
对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。
注意：留抵退税后，附加税费计税依据相应减少，不会因为留抵退税而增加附加税费负担。
七、代理记账服务建议
（一）日常服务
1. 留抵退税计算服务：为客户提供留抵退税金额计算服务。
2. 退税申报服务：为客户提供留抵退税申报服务，确保申报准确及时。
3. 政策咨询服务：为客户提供留抵退税政策咨询服务。
（二）增值服务
1. 资金筹划服务：为客户提供留抵退税资金筹划服务，帮助客户优化资金安排。
2. 风险防控服务：为客户提供留抵退税风险防控服务，帮助客户防范骗取退税风险。
3. 政策衔接服务：为客户提供留抵退税与其他税收优惠政策衔接的咨询服务。
八、结语
增值税期末留抵退税是深化增值税改革的重要举措，对于缓解企业资金压力、支持企业扩大投资具有重要作用。代理记账从业人员应准确掌握留抵退税的政策规定，正确计算留抵退税金额，规范办理申报，帮助客户充分享受政策红利，同时防范骗取退税风险。