研发费用加计扣除是企业所得税的一项重要优惠政策，对于鼓励企业加大研发投入、促进技术创新具有重要作用。研发费用加计扣除政策复杂、核算要求高、留存备查资料多，是代理记账公司服务科技型企业客户时的核心业务之一。本文系统梳理2026年研发费用加计扣除的最新政策和代理记账实操要点，为从业人员提供全面指引。

一、研发费用加计扣除基本规定

（一）政策概述

研发费用加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，在计算应纳税所得额时，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的一定比例加计扣除。

1. 基本政策：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

2. 注意：研发费用加计扣除比例100%已作为制度性安排长期实施，不是阶段性政策。

（二）适用范围

研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

1. 不适用的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业，以及财政部和国家税务总局规定的其他行业。

2. 不适用的活动：企业产品（服务）的常规性升级；对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究；作为工业（服务）流程环节或常规性的质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究。

（三）研发活动定义

研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

注意：研发活动应具有创新性、系统性、不确定性三个特征。

二、研发费用归集范围

（一）人员人工费用

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

1. 直接从事研发活动人员：包括研究人员、技术人员、辅助人员。

2. 外聘研发人员：是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

注意：直接从事研发活动的人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（二）直接投入费用

1. 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

2. 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

3. 用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（三）折旧费用

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

注意：企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

（四）无形资产摊销

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（五）新产品设计费等

新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

（六）其他相关费用

与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。

注意：此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

（七）委托外部研发费用

企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

1. 委托境内研发：按实际发生额的80%计入。

2. 委托境外研发：按实际发生额的80%计入，且不超过境内符合条件的研发费用的三分之二的部分。

注意：委托境外个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

三、研发费用归集方法

（一）会计核算要求

企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。

1. 研发支出辅助账：企业应根据研发项目设置研发支出辅助账，详细记录各研发项目的费用发生情况。

2. 研发支出辅助账汇总表：年末，企业应将各研发项目的辅助账汇总，编制研发支出辅助账汇总表。

注意：企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

（二）费用分摊方法

企业从事研发活动的人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

1. 人员人工费用分摊：按实际工时占比分摊。

2. 直接投入费用分摊：按实际使用量分摊。

3. 折旧费用分摊：按实际使用工时或机时分摊。

4. 其他费用分摊：按合理方法分摊。

（三）特殊事项处理

1. 下脚料收入：企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

2. 特殊收入：企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。

3. 委托研发：委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

四、申报操作

（一）预缴享受

企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。

注意：企业也可以选择在年度汇算清缴时统一享受研发费用加计扣除优惠。

（二）汇算清缴享受

企业应在年度企业所得税汇算清缴时，填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），享受研发费用加计扣除优惠。

1. 填报要求：准确填写各研发项目的费用归集情况，包括人员人工、直接投入、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、其他相关费用、委托外部研发等。

2. 留存备查资料：企业应留存研发项目计划书、研发机构编制情况、研发人员名单、研发费用辅助账等资料备查。

（三）留存备查资料

1. 自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。

2. 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单。

3. 经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同。

4. 从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）。

5. 集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料。

6. "研发支出"辅助账及汇总表。

7. 企业如果属于委托、合作研究开发项目，应自委托、合作研究开发项目合同生效后30日内，由委托方到科技行政主管部门进行登记。

注意：留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。

五、代理记账实操要点

（一）客户管理

1. 行业识别：识别客户是否属于不适用加计扣除的行业，避免错误享受优惠。

2. 研发项目管理：协助客户建立研发项目管理制度，规范研发项目立项、执行、验收流程。

3. 费用归集指导：指导客户准确归集研发费用，区分研发费用与生产经营费用。

（二）会计核算

1. 研发支出科目设置：协助客户在"研发支出"科目下设置"费用化支出"和"资本化支出"明细科目，按研发项目设置辅助核算。

2. 费用化与资本化区分：研究阶段的支出费用化，计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的，资本化计入无形资产成本。

3. 研发费用辅助账：协助客户建立研发支出辅助账，按项目归集各项研发费用。

（三）申报操作

1. 预缴申报：协助客户在第三季度或9月份预缴申报时享受上半年研发费用加计扣除优惠。

2. 汇算清缴申报：协助客户在年度汇算清缴时填报《研发费用加计扣除优惠明细表》，准确计算加计扣除金额。

3. 留存备查资料整理：协助客户整理和留存研发费用加计扣除备查资料。

（四）常见风险点

1. 研发活动认定不准确：将常规性升级、简单改变等不属于研发活动的项目误判为研发项目，错误享受加计扣除。

2. 研发费用归集不准确：将生产经营费用计入研发费用，扩大加计扣除范围。

3. 其他相关费用超限：其他相关费用超过可加计扣除研发费用总额的10%，未按规定调整。

4. 委托研发计算错误：委托外部研发费用未按80%计入，或委托境外研发超过境内研发费用三分之二的部分未调整。

5. 下脚料收入未扣减：研发过程中形成的下脚料、残次品等收入未按规定扣减研发费用。

6. 留存备查资料不完整：研发项目计划书、决议文件、合同等备查资料不完整，面临税务风险。

六、典型案例分析

（一）案例一：研发费用加计扣除计算

某科技公司2026年发生研发费用如下：人员人工费用200万元，直接投入费用100万元，折旧费用50万元，无形资产摊销20万元，新产品设计费30万元，其他相关费用40万元。该公司2026年研发费用全部费用化，无委托研发。

其他相关费用限额＝（200＋100＋50＋20＋30）×10%÷（1－10%）≈44.44万元

实际其他相关费用＝40万元（未超限额，可全额加计扣除）

可加计扣除研发费用总额＝200＋100＋50＋20＋30＋40＝440万元

加计扣除金额＝440×100%＝440万元

注意：其他相关费用限额的计算公式为：全部研发项目的其他相关费用限额＝全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10%÷（1－10%）。

（二）案例二：委托研发加计扣除计算

某科技公司2026年委托境内某研发机构进行研发，支付委托研发费用100万元。该公司自行发生的研发费用为300万元。

委托研发计入金额＝100×80%＝80万元

可加计扣除研发费用总额＝300＋80＝380万元

加计扣除金额＝380×100%＝380万元

（三）案例三：委托境外研发加计扣除计算

某科技公司2026年委托境外某研发机构进行研发，支付委托研发费用折合人民币200万元。该公司境内符合条件的研发费用为500万元。

委托境外研发计入金额（按80%）＝200×80%＝160万元

委托境外研发限额＝500×2/3≈333.33万元

实际可计入委托境外研发费用＝160万元（未超限额，可全额计入）

可加计扣除研发费用总额＝500＋160＝660万元

加计扣除金额＝660×100%＝660万元

七、代理记账服务建议

（一）日常服务

1. 研发费用归集服务：为科技型客户提供研发费用归集和辅助账建立服务。

2. 加计扣除申报服务：为客户提供研发费用加计扣除申报服务，确保申报准确。

3. 政策咨询服务：为客户提供研发费用加计扣除政策咨询服务。

（二）增值服务

1. 研发项目管理咨询：为客户提供研发项目立项、过程管理、验收等咨询服务。

2. 税务风险防控：为客户提供研发费用加计扣除风险防控服务，帮助客户防范税务风险。

3. 高新技术企业认定辅导：为拟申请高新技术企业的客户提供研发费用专项辅导服务。

八、结语

研发费用加计扣除是企业所得税最重要的优惠政策之一，政策复杂、核算要求高、备查资料多。代理记账从业人员应准确掌握研发费用加计扣除的政策规定，正确归集研发费用，规范办理申报，帮助客户充分享受优惠政策，同时防范税务风险。