一、政策概述

税前扣除凭证是企业计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。规范税前扣除凭证管理，是企业所得税征管的重要环节，也是企业财务核算的基础工作。国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，对税前扣除凭证的管理作出了系统规范。

二、税前扣除凭证的基本原则

（一）真实性原则：税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生。真实性是税前扣除的首要条件，企业应当确保凭证所记载的经济业务真实可靠。

（二）合法性原则：税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定。企业取得的凭证应当符合税法及相关法律法规的要求，不得使用非法凭证作为税前扣除依据。

（三）关联性原则：税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。凭证应当能够证明支出的性质、金额、用途等与企业取得收入直接相关。

三、税前扣除凭证的分类

（一）内部凭证：企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。常见的内部凭证包括工资表、折旧计算表、成本分配表等。

（二）外部凭证：企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

四、不同情形下的凭证要求

（一）增值税应税项目：企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。

对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

（二）非增值税应税项目：企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

（三）境外购进货物或劳务：企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

五、不合规凭证的补救措施

企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料；相关业务活动的合同或者协议；采用非现金方式支付的付款凭证；货物运输的证明资料；货物入库、出库内部凭证；企业会计核算记录以及其他资料。

六、汇算清缴期结束后的处理

汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。未能在规定期限内补开、换开的，相应支出不得在发生年度税前扣除。

泰州市海陵区会计代理协会提醒会员单位，建立健全凭证审核制度，加强对税前扣除凭证的合规性审查，确保企业所得税税前扣除合法、合规。